[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Обязательным
условием привлечения лица к ответственности за налоговое
правонарушение является установление вины в содеянном.
Если речь идёт о привлечении к ответственности организации,
то её вина определяется в зависимости от вины
тех должностных лиц или представителей, деяния которых,
собственно, и обусловили совершение организацией правонарушения.
Налоговый кодекс устанавливает презумпцию невиновности лица в содеянном.
Это значит, что никто не может быть признан виновным в
совершении правонарушения до тех пор,
пока его вина не будет доказана в установленном законом порядке.
При этом само лицо вправе, но никак не обязано доказывать свою невиновность.
Бремя же доказывания вины лица в совершении
правонарушения возлагается на налоговые органы.
Причём, в силу императивных требований закона любые неустранимые
сомнения в виновности лица должны быть истолкованы в пользу этого лица.
Кроме того, законодатель ещё более усиливает гарантии
прав привлекаемых к ответственности лиц, закрепляя в налоговом
кодексе те обстоятельства, которые однозначно исключают
возможность признания вины лица в совершении правонарушения.
Речь идёт прежде всего о совершении правонарушения
вследствие непреодолимых или чрезвычайных обстоятельств,
а также о совершении физическими лицами правонарушений
в состоянии невменяемости, то есть тогда,
когда они не могли отдавать отчёт в своих действиях или руководить ими.
Кроме того, налоговый кодекс исключает возложение вины на налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых агентов, когда они совершают правонарушение,
следуя разъяснениям, полученным у уполномоченных органов.
В последнем случае не имеет значения,
даны такие разъяснения непосредственно нарушителю или
неопределённом кругу лиц, но очень важно,
чтобы соответствующие разъяснения исходили именно от компетентных органов.
Например, в условиях действующего правового регулирования давать
разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах уполномочено Министерство финансов Российской Федерации.
Давать аналогичные разъяснения по вопросам применения законодательства
субъектов Российской Федерации по вопросам налогов и
сборов уполномочены финансовые органы субъектов Российской Федерации.
И, наконец, давать разъяснения по вопросам применения муниципальных актов по вопросам
налогов и сборов уполномочены финансовые органы муниципальных образований.
При этом, нужно обратить особое внимание на то, что как налоговые органы,
так и суды, могут установить и иные обстоятельства,
которые способны блокировать возможность лица действовать правомерно,
а значит и исключают возможность привлечения такого лица к
ответственности за налоговое правонарушение.
Вина может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности.
Однако, нужно обратить внимание на то, что в большинстве случаев
в составах налоговых правонарушений отсутствуют указания на форму вины как
условия привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Это значит, что состав нарушения будет выполнен как в том случае,
когда лицо действовало умышленно, так и в том случае,
когда оно совершило правонарушение по неосторожности.
В то же время, следует обратить внимание и на некоторые исключения.
Например, налоговый кодекс устанавливает повышенную
ответственность за умышленную неуплату налога.
Если при отсутствии умысла размер штрафа за данное нарушение
составляет 20% от неуплаченной суммы налога,
то при умышленной форме вины штраф возрастает в два
раза и составляет 40% от неуплаченной суммы налога.
Кроме того, в некоторых случаях о форме вины мы можем судить по
описанию противоправного деяния, которое содержится в тексте налогового кодекса.
Например, налоговый кодекс предусматривает ответственность
свидетеля за дачу заведомо ложных показаний.
Использование формулировки «заведомо ложный» позволяет говорить о том,
что данное нарушение может быть совершено свидетелем только умышленно.
Таким образом, мы обратили с вами внимание на обязательность
установление вины лица в содеянном при привлечении его к ответственности
за налоговое правонарушение, на установление налоговым кодексом презумпции
невиновности лица, а также на те обстоятельства,
которые в силу закона исключают вину лица в содеянном.
Кроме того, мы рассмотрели вопрос о том,
как форма вины может оказывать влияние на установление ответственности
за совершение налоговых правонарушений.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
