[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Обязательным
условием привлечения лица к ответственности за налоговое
правонарушение является установление вины в содеянном.
Если речь идёт о привлечении к ответственности организации,
то её вина определяется в зависимости от вины
тех должностных лиц или представителей, деяния которых,
собственно, и обусловили совершение организацией правонарушения.
Налоговый кодекс устанавливает презумпцию невиновности лица в содеянном.
Это значит, что никто не может быть признан виновным в
совершении правонарушения до тех пор,
пока его вина не будет доказана в установленном законом порядке.
При этом само лицо вправе, но никак не обязано доказывать свою невиновность.
Бремя же доказывания вины лица в совершении
правонарушения возлагается на налоговые органы.
Причём, в силу императивных требований закона любые неустранимые
сомнения в виновности лица должны быть истолкованы в пользу этого лица.
Кроме того, законодатель ещё более усиливает гарантии
прав привлекаемых к ответственности лиц, закрепляя в налоговом
кодексе те обстоятельства, которые однозначно исключают
возможность признания вины лица в совершении правонарушения.
Речь идёт прежде всего о совершении правонарушения
вследствие непреодолимых или чрезвычайных обстоятельств,
а также о совершении физическими лицами правонарушений
в состоянии невменяемости, то есть тогда,
когда они не могли отдавать отчёт в своих действиях или руководить ими.
Кроме того, налоговый кодекс исключает возложение вины на налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых агентов, когда они совершают правонарушение,
следуя разъяснениям, полученным у уполномоченных органов.
В последнем случае не имеет значения,
даны такие разъяснения непосредственно нарушителю или
неопределённом кругу лиц, но очень важно,
чтобы соответствующие разъяснения исходили именно от компетентных органов.
Например, в условиях действующего правового регулирования давать
разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах уполномочено Министерство финансов Российской Федерации.
Давать аналогичные разъяснения по вопросам применения законодательства
субъектов Российской Федерации по вопросам налогов и
сборов уполномочены финансовые органы субъектов Российской Федерации.
И, наконец, давать разъяснения по вопросам применения муниципальных актов по вопросам
налогов и сборов уполномочены финансовые органы муниципальных образований.
При этом, нужно обратить особое внимание на то, что как налоговые органы,
так и суды, могут установить и иные обстоятельства,
которые способны блокировать возможность лица действовать правомерно,
а значит и исключают возможность привлечения такого лица к
ответственности за налоговое правонарушение.
Вина может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности.
Однако, нужно обратить внимание на то, что в большинстве случаев
в составах налоговых правонарушений отсутствуют указания на форму вины как
условия привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Это значит, что состав нарушения будет выполнен как в том случае,
когда лицо действовало умышленно, так и в том случае,
когда оно совершило правонарушение по неосторожности.
В то же время, следует обратить внимание и на некоторые исключения.
Например, налоговый кодекс устанавливает повышенную
ответственность за умышленную неуплату налога.
Если при отсутствии умысла размер штрафа за данное нарушение
составляет 20% от неуплаченной суммы налога,
то при умышленной форме вины штраф возрастает в два
раза и составляет 40% от неуплаченной суммы налога.
Кроме того, в некоторых случаях о форме вины мы можем судить по
описанию противоправного деяния, которое содержится в тексте налогового кодекса.
Например, налоговый кодекс предусматривает ответственность
свидетеля за дачу заведомо ложных показаний.
Использование формулировки «заведомо ложный» позволяет говорить о том,
что данное нарушение может быть совершено свидетелем только умышленно.
Таким образом, мы обратили с вами внимание на обязательность
установление вины лица в содеянном при привлечении его к ответственности
за налоговое правонарушение, на установление налоговым кодексом презумпции
невиновности лица, а также на те обстоятельства,
которые в силу закона исключают вину лица в содеянном.
Кроме того, мы рассмотрели вопрос о том,
как форма вины может оказывать влияние на установление ответственности
за совершение налоговых правонарушений.
