[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Налоговый кодекс предусматривает ряд дополнительных механизмов, которые обеспечивают гарантии публичному субъекту по надлежащему исполнению налогового обязательства. Эти механизмы называются способами обеспечения исполнения налогового обязательства. Сама конструкция таких способов, безусловно, заимствована из частного права, где также наряду с основным обязательством могут возникать дополнительные или акцессорные обязательства с участием как самого должника, так и третьих лиц, которые обеспечивают основное обязательство. Такое обеспечивающее обязательство носит производный, или зависимый, характер по отношению к основному обязательству. Каковы же способы обеспечения исполнения обязательства, которые предусмотрены Налоговым кодексом? Сразу оговоримся, что, в отличие от Гражданского кодекса Налоговый кодекс предусматривает исчерпывающий перечень таких способов, поэтому налоговый орган не может применить какой-то иной изобретённый способ обеспечения исполнения налогового обязательства. К числу таких способов относятся: залог имущества, поручительство, банковская гарантия по терминологии Налогового кодекса, в Гражданском кодексе теперь она именуется независимой гарантией, пенни, приостановление операций по счетам налогоплательщика и арест имущества налогоплательщика. Надо сказать, что среди этих способов, обеспечивающих исполнение налогового обязательства, выделяются две группы. Одна из них — это залог, поручительство, гарантия, очевидно, носит гражданско-правовой по своей природе, по своему генезису характер, они производны от гражданско-правовых инструментов. И в этой связи не случайно Налоговый кодекс делает отсылку к гражданскому законодательству в части правового регулирования данных механизмов. Поэтому если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, то к договору поручительства, к договору залога имущества, к оформлению независимой гарантии, к признанию их недействительными применяются нормы гражданского законодательства. Надо сказать, что в последнее время законодатель сделал ряд отступлений от гражданско-правовой природы этих механизмов. В частности, упрощая налоговое администрирование, законодатель установил, что к исполнению обязательств поручителя, а также гаранта применяются те механизмы, которые установлены Налоговым кодексом для принудительного взыскания недоимки. Это практически означает то, что взыскание задолженности с поручителя осуществляется не в судебном порядке ранее с применением сроков исковой давности и правил Гражданского кодекса, а во внесудебном порядке. Кроме того, наряду с гражданско-правовыми механизмами, обеспечивающими исполнение налогового обязательства, закон предусматривает публично-правовые по своей природе инструменты, такие как приостановление операций по счетам налогоплательщика и арест имущества. Очевидно, что такие механизмы используются отраслями публичного права, в частности, административным и уголовным. Особое место в числе обеспечивающих способов занимают пени, которые, с одной стороны, заимствованы, очевидно, из гражданского права, поскольку представляют собой проценты, начисляемые за каждый день просрочки исполнения денежного обязательства, а с другой стороны, не являются мерой ответственности, и поэтому правила об ответственности и правила Гражданского кодекса о снижении размера неустойки в данном случае не применяются.
