Мы рассмотрели с вами, что происходит в том случае, если отдельные субъекты освобождены от обязанности уплачивать НДС. В этом случае НДС предъявленные поставщиком нельзя предъявить к вычету получает обратно от государства, а необходимо отнести на расходы. Вместе с тем, мы знаем, что также, что отдельные объекты могут не облагаться налогом на добавленную стоимость. Опять же, если субъект реализует только те объекты, которые не облагаются налогом, то мы попадаем в первую ситуацию. Но налогоплательщик может реализовывать как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость объекты. И вот в этом случае возникает необходимость раздельного учета. Раздельный учет необходим, если расходы на не облагаемую налогом добавленную стоимость продукцию превышают 5% от всех расходов. Каким же образом происходит раздельный учет и, соответственно, рассчитывается НДС к перечислению? Давайте, мы рассмотрим этот вопрос на конкретной задаче? Предположим, что у нас организация реализует облагаемую и не облагаемую налогом на добавленную стоимость продукцию. По облагаемой продукции в четвертом квартале реализация составила 3 миллиона 540 тысяч, в том числе НДС, а по не облагаемой продукции 2 миллиона. В тот же период было приобретено три компьютера. Первый компьютер, стоимостью 118 тысяч рублей, в том числе НДС, используется для рекламного продвижения облагаемого налогом продукции. Второй компьютер, той же самой стоимостью и тоже включая НДС, используется для рекламного продвижения не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукции. Ну а третий компьютер используется бухгалтерией для расчета заработной платы. Чему же будет равен налог на добавленную стоимость к перечислению по итогам четвертого квартала? Ну, что можно сказать однозначно просто, мы можем понять чему будет равно обязательства по налогу на добавленную стоимость. В том случае, если по отгруженной продукции не было первоначально получено авансов. В этом случае обязательства будут равно 540 тысяч рублей. Соответственно 3 миллиона 540 мы умножаем на 18/118 и получаем обязательство по НДС. Интереснее в части вычета. Здесь также вот эти три компьютера, абсолютно одинаковые, приобретенные за одну и ту же сумму нам необходимо соотнести с тем, для чего они используются. Еще раз обращу ваше внимание, что это действительно абсолютно одинаковые компьютеры и стоят они одинаковую сумму 118 тысяч в том числе НДС. С первым компьютером всё вполне понятно. Он используется для операций облагаемых НДС. Соответственно выполняется принципиальные требования для получения вычета и если остальные составляющие соблюдены, а именно есть счет фактура, соответственно, товар работ услуг приняты к учету. В этом случае возможно получить вычет и, соответственно, по первому компьютеру компания получит вычет 18 тысяч рублей. Достаточно понятно всё и со вторым компьютером. В этом случае, он так как он используется для операций не облагаемым НДС, вычет компанией не предоставляется. И вот эти вот 18 тысяч необходимо будет, соответственно, отнести на расходы для расчета налога на прибыль. Самая любопытная история возникает с третьим компьютером, который используется как для операций облагаемых НДС, так и для операций не облагаемых НДС. Что же будет с вычетом в этом случае? Налоговый кодекс дает нам ответ на этот вопрос. Вычет в этом случае возможен пропорционально доле облагаемой НДС продукции выручки. Чтобы понять, какой вычет мы получим по третьему компьютеру нам нужно понять, а какую же долю составляет облагаемая НДС продукция в общей реализации. Мы с вами знаем, что 3 миллиона 540 это соответственно выручка от реализации облагаемой продукции, 2 миллиона от реализации не облагаемой. Но общая выручка считается без НДС. Таким образом, общая выручка составляет 3 миллиона без НДС, 2 миллиона без НДС. Итого 5 миллионов. Но а доля облагаемой продукции 3 миллиона от 5, то есть 60 процентов и именно пропорционально этой доле и возможно признать вычет. В 60% от 18 тысяч это будет 10 тысяч 800. Подведем итог. В части трех приобретенных компьютеров абсолютно одинаковых, одинаковой стоимостью. По первому компьютеру мы получаем вычет 18 тысяч. По второму не получаем, а по третьему получаем вычет 10 тысяч 800. Совокупный вычет в четвертом квартале составляет 28 тысяч 800. Соотносим эту сумму с нашим обязательством и возникает НДС к перечислению 511 тысяч 200 рублей. Вот таким вот образом организация поступает в том случае, если она реализует облагаемую и не облагаемую НДС продукцию. Мы рассмотрели с вами подробно налог на добавленную стоимость. Это очень интересный и необычный налог. В чем же его необычность? Во первых его субъектом выступают организации и индивидуальные предприниматели, продавцы товаров работ и услуг, однако оплачивается он из наших с вами кошельков. Оплачивает его конечный потребитель. Несмотря на то, что налог называется налогом на добавленную стоимость, объектом обложения является отнюдь не добавленная стоимость, а реализация уменьшенная на НДС предъявленный поставщиков материалов. Ну и третий любопытный момент. Налог на добавленную стоимость - это тот налог, который зачастую выгодней уплачивать, чем не уплачивать. Выгоднее быть юридически налогоплательщиком, чем не налогоплательщиком. В основных случаях, в том случае, если компания является плательщиком по НДС она ему предъявляет к вычету. В остальных ситуациях его можно отнести на расходы для расчета налога на прибыль. Вот таким вот образом сочетается НДС и налог на прибыль. Ну а нам предстоит с вами узнать, каким же образом рассчитываются еще два очень важных обязательных платежа. Точнее даже две группы обязательных платежей. Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды и налог на имущество, который на самом деле включает в себя несколько модификаций.
