Давайте рассмотрим обязательства и вычет, точнее, момент их возникновения на конкретном примере. Как вы уже понимаете из наших предыдущих модулей, данные практические примеры будут предполагать ваше активное участие, потому вам нужно будет сейчас ручка-бумага, либо табличка, в которой представлены условия, потому что, в первую очередь, именно вы будете отвечать на вопросы, которые сформулированы. Давайте рассмотрим первую ситуацию, ту ситуацию, когда мы смотрим на мир с точки зрения продавца. У продавца возникают обязательства по НДС и, собственно, мы хотим понять, в какой момент возникает, в какую дату и в какой сумме возникает обязательства по НДС. У нас с вами будет три ситуации. Ситуация первая. 25-го сентября у нас произошла отгрузка на 236 тысяч рублей в том числе НДС, а 5 октября мы получили оплату отгруженной продукции. Еще раз обращаю ваше внимание, что мы в этой ситуации выступаем продавцом, то есть мы отгрузили продукцию 25-го сентября и мы получили оплату соответственно 5-го октября. Вторая ситуация. Ситуация Б. 12-го декабря мы, как продавцы, получили предоплату от покупателей в размере 354 тысяч рублей и полностью на эту сумму у нас произошла отгрузка товаров 20-го января. 12-го декабря получили предоплату, 20-го января отгрузили продукцию. Ну и третья ситуация. Ситуация В. Здесь будет немножечко больше условий, здесь будет три этапа и три даты. 22-го марта был получен аванс в счет будущей поставки продукции на 118 тысяч. 5 апреля была отгружена продукция, в том числе, в счет аванса на 472 тысячи, в том числе НДС. И 8 июля было получено оставшаяся часть оплаты, то есть 354 тысячи. Пожалуйста, поставьте видео на паузу и отметьте в каждом из трех случаев, когда возникают обязательства и в какой сумме. Прежде чем мы рассмотрим правильные ответы по определению обязательства по НДС, давайте рассмотрим еще вторую ситуацию. Давайте рассмотрим расчет НДС с точки зрения покупателя и ответим на вопрос. Когда возникает право вычета? И в какую сумме, соответственно, это право вычета, возникает? Вам нужно будет записать снова по трем ситуациям, даты, даты возникновения вычета и суммы, на которую будет получаться вычет. Ситуация первая. 25-го сентября покупатель принял к учету товары на 236 тысяч рублей, в том числе НДС. Эти товары используются как материалы для дальнейшей реализации. 5 октября покупатель эти материалы оплатил. Вторая ситуация. 12-го декабря покупателем была перечислена предоплата товара, полностью, полная оплата - 354 тысяч рублей, а 20-го января товары были приняты к учету. И как вы догадываетесь, третья ситуация включает несколько, в себя, этапов. Вариант В. 22-го марта покупатель перечислил аванс, частичный аванс в счет поставки будущих материалов 118 тысяч рублей. 5 апреля материалы были получены, они были получены, в том числе в счет аванса, который был осуществлён немножко ранее. Были получены материалы на 472 тысячи рублей, они были приняты к учету. И далее, 8 июля была перечислена оставшаяся сумма, связанная с реализацией, связанная с приобретением данных материалов. Отдельно скажу, что в этих всех случаях, все приобретенные материалы используются для операций облагаемых НДС, во всех случаях есть счет фактура, наша задача - определить конкретный момент, когда возникает право вычета, в какой сумме оно возникает. Пожалуйста, снова поставьте видео на паузу и запишите еще и для этой ситуации, для этой задачи три ответа. Что же, давайте теперь проверим наши ответы по обеим задачам. Начнем с определения обязательства по НДС. Вариант А. 25-го сентября была отгружена продукция за 236 тысяч. Соответственно, 5 октября была получена оплата. Мы с вами помним, что обязательства по НДС возникает в самую раннюю из двух дат, отгрузка либо оплата. У нас раньше была отгрузка и сразу же, 25-го сентября у нас возникает обязательство на 36 тысяч рублей. 36 тысяч рублей я получила как 236 умножить на 18/118, потому что эта величина уже включает в себя НДС. Казалось бы, это очень простая задача, но она и является таковой. Мы понимаем, что 25-го сентября у нас возникают обязательства на 36 тысяч рублей, но давайте чуть-чуть подумаем, что же из этого следует, что же за этим стоит. Я так старательно обращала ваше внимание, что у нас возникают обязательства по получении денег, но на самом деле налоговый кодекс говорит совершенно по обратному. Он говорит о том, что в момент отгрузки возникает обязательство в нашей ситуации, 25-го сентября мы должны заплатить НДС государству, но что очень важно, мы продукцию отгрузили, а от нашего контрагента еще ничего не получили. Более того, я знаю сейчас, что 5 октября была получена оплата, а может быть, она так и не была получена, и не будет получена никогда. Тем не менее, в момент отгрузки возникает обязательство уплатить НДС в бюджет. Отгрузка- это вообще какое-то магическая дата для налогового кодекса. В момент отгрузки у нас возникают доходы, в момент отгрузки у нас возникает обязательство по НДС, вот и получается, что вот в нашем случае мы отгрузили продукцию на 236 и у нас возникает обязательство 36 заплатить в бюджет и ещё потенциальные доходы в размере 200. У нас совершенно нет денег для того, чтобы выплачивать эти все налоги, но тем не менее, возникает обязательство. И конечно же, когда я говорю о том, что рассматривая идеальную картину, что НДС, скажем так, это игра с нулевой суммой для продавцов и покупателей для бизнеса, что на самом деле НДС уплачивает конечный потребитель, в ситуации российского расчета, это не вполне так, потому что продавец, просто отгрузив продукцию, уже обязан заплатить НДС в бюджет. Соответственно, если так, как он пока не получил оплату от своего покупателя, он должен внести эту сумму из своих средств, и происходит, по меньшей мере, отвлечение оборотных средств. Вариант Б в нашей задаче, он уже более похож на то, что я вам рассказывала. Здесь некоторые идеальные картины расчета НДС. 12-го декабря получена предоплата 354 тысяч рублей и 20 января продукция была отгружена. Соответственно, у нас возникает обязательство по НДС в самую раннюю из двух дат, отгрузка либо оплата, здесь оплата была ранее, и соответственно, у нас возникает обязательство именно 12-го декабря. если датой здесь все понятно, все таки остаются некоторые вопросы по поводу суммы обязательства по НДС. Вообще хочу обратить ваше внимание, даже если вы никаким образом не будете связаны с налогами, но тем не менее, вы будете составлять или проверять финансовые документы, нужно обращать очень много внимания на то, как соотносятся цифры, которые тому указаны, с НДС. Еще важно указывать, это сумма включает в себя НДС, либо например, что на НДС не облагается и так далее, это очень важно при платежных поручений, в договоре, актах и так далее. И вот, я вам рассказывала о том, как важно указывать отношения к НДС, как соотносятся суммы с НДС, а сама в задаче не указала. Я не указала это все совершенно осознанно. Дело в том, что предполагается, что суммы оплаты, в том числе частичное, эта сумма уже включает в себя НДС и по тому НДС выделяется по ставке 18/118. Получается, что у нас в 12-го декабря возникает обязательство на 54 тысячи рублей. В общем-то, для того, чтобы понимать как уплачивается НДС в бюджет, этого вполне достаточно. Но я все таки хочу обратить ваше внимание, как отразить все перечисленные операции, но совсем совсем корректно, с точки зрения налогового кодекса. Я уже говорила, что для налогового кодекса отгрузка имеет некоторое магическое значение. Вот и получается, что всегда, в момент отгрузки, возникает обязательство по НДС. И в нашем ситуации Б, возникает обязательство 12-го декабря на сумму предоплаты и дальше 20-го января, в момент отгрузки у нас снова возникает обязательство на 54 тысячи и, одновременно с этим, возникает вычет НДС по авансу, то есть то, что мы ранее признали, ранее признали эти 54 тысячи. Фактически в январе, в первом квартале, у нас обязательство - 54, вычет - 54, то есть никакие суммы, дополнительные, государству не перечисляются. Но, тем не менее, в качестве оборотов они возникают, и опять же, обороты очень важны для контроля движения товаров, работ, услуг. Но, соответственно, если бы я хотела на некотором тесте вас завалить какой-то, дать вам каверзный вопрос, я бы наверно, спросила бы ситуация Б, перечислите, когда возникают обязательства по НДС, и формально, с точки зрения налогового кодекса, оно возникает и 12-го декабря, и 20-го января. Но, тем не менее, перечисляются в бюджет соответственно только в четвертом квартале, в котором, соответственно, у нас декабрь месяц. Наиболее интересна третья ситуация, когда у нас сначала перечислена предоплата, а потом отгрузка, потом полная оплата, но уже теперь, понимая, что происходит у нас с предоплатой, вам будет легче с этим всем разобраться. Очевидно, с точки зрения самой ранней из двух дат, самой ранней из двух дат, это, соответственно, у нас 22-го марта, 22-го марта точно будет обязательство по НДС. Возникает вопрос, на какую сумму будет вот эта вот обязательство по НДС. Оно будет только на сумму авансов. Не на сумму всей последующей отгрузки, а только на сумму аванса, мы получили аванс 118 тысяч рублей, выделяем НДС по ставке 18/118, и получается, что 22-го марта возникает обязательство на 18 тысяч рублей. Но на этом вся процедура не заканчивается, и 5-го апреля, когда происходит отгрузка, у нас возникает дополнительное обязательство по НДС. У нас возникает, соответственно, обязательство на оставшуюся сумму, но если мы будем совсем-совсем, опять же, корректно с точки зрения налогового кодекса, у нас возникает обязательство на 72 тысячи рублей и одновременно, вычет на 18. Вот это и называется то, что у нас возникает обязательство на разницу между этими величинами. Обращаю внимание, что отгрузка очень важная дата для налогового кодекса, в момент отгрузки у нас точно возникает обязательство, хотя оно может компенсироваться вычетом и в итоге ни какая сумма государству уплачена не будет.
