[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Планирование аудита является начальным этапом проведения аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку, ну во-первых, помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита, во-вторых, помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы, в-третьих, помогает аудитору надлежащим образом организовывать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение. Кроме того, оно оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними. Кроме того, оно способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы. В тех случаях, когда это имеет место, планирование оказывает помощь в координации работы аудиторов, компонентов, организаций и экспертов. Цели планирования аудита состоят в том, чтобы получить и понять бизнес компании, ее область деятельности, бухгалтерскую политику и приемы, а также финансовые результаты. Кроме того, понять и оценить структуру и применение контрольной среды компании, имеющей отношение к аудиту, оценить риск существенного искажения финансовой отчетности, включая риск ошибок и мошенничества, разработать стратегию аудита как ответ на эти риски и разработать плановый подход к существенным счетам и пояснительной информации. Рассмотрим общую схему планирования рискориентированного аудита. На основе исследования рисков формируется стратегия аудита, задачи и конкретный аудиторский подход. Процесс планирования включает стадию изучения, то есть получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических и рисковых областях. Следующая стадия оценки — это определение уровня существенности и оценка риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения, и что они останутся не выявленными. Последняя стадия — механическая стадия. На этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку плана аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д. На стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля. На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск. Аудитор должен получить понимание следующих вопросов деятельности клиента. Первое: соответствующие отраслевые, регуляторные факторы и прочие внешние факторы, включая применимую концепцию подготовки финансовой отчетности. Далее: характер организации, включая ее операционную деятельность, ее структуру собственности и корпоративного управления, виды инвестиций, которые организация осуществляет и планирует осуществлять, включая инвестиции в организации специального назначения, структуру организации и способы ее финансирования, которые дадут возможность аудитору понять виды операций, остатки по счетам и раскрытие информации, которые отражаются в финансовой отчетности. Кроме того, рассматривается выбор и применение организацией учетной политики, включая обоснование вносимых в нее изменений. Аудитор должен оценить, соответствует ли учетная политика организации ее деятельности и применимой концепции подготовки финансовой отчетности, а также учетной политике, используемой в соответствующей отрасли. Изучаются цели и стратегии организации, а также сопутствующие им бизнес-риски, которые могут привести к рискам существенного искажения. Рассматривается оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации. Стратегия аудита определяет объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения. Подготовка стратегии аудита состоит из получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре, изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах, изучения оценки степени надежности системы внутреннего контроля, определения основных направлений аудита, определения критических областей и вопросов, значимых для аудита. Подготовка стратегии аудита состоит из рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки, присущей объекту проверки внутренней надежности, определения уровня существенности и точности, определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных, определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить, уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения; определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения. При оценке рисков применяется три градации: высокий, средний, низкий. Информация об отдельных объектах бухгалтерского учета является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователя финансовой, бухгалтерской отчетности. В качестве объектов бухгалтерского учета выступают активы, обязательства, доходы, расходы, хозяйственные операции, составляющие капитала. Уровень существенности показывает допустимые пределы отклонений в значениях показателей финансовой отчетности, которые не лишают пользователей этой отчетности возможности делать на ее основе правильные выводы, принимать обоснованные экономические решения. Уровень существенности — это критерий определения достоверности информации в финансовой отчетности. При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут повлиять на экономические решения пользователей, аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации. Обычно уровень существенности для отчетности распределяют по значимым статьям отчетности в соответствии с весом статьи. Уровень существенности может быть пересмотрен в процессе аудита. Алгоритм планирования рискориентированного аудита состоит из следующих элементов: Первое — это цели и задачи аудита. Второе: предварительная работа по проекту. Третье: проведение стартового организационного совещания. Четвертое: оценка масштаба проекта. Пятое: решение о стратегии аудита. Шестое: процедура по оценке риска. Седьмое: понимание деятельности компании. Восьмое: совещание по оценке рисков. Девятое: отчеты о выявленных рисках. И десятое: плановый аудиторский подход, принимаемый аудиторской компанией. Аудиторскую проверку необходимо планировать таким образом, чтобы она соответствовала установленному риску существенного искажения отчетности. Основные элементы планового аудиторского подхода: это определение существенных статей и пояснительной информации; определение релевантных предпосылок составления отчетности; определение задач аудита; определение неотъемлемого риска ошибки; а также определение аудиторских задач, связанных с существенным риском. При проведении аудита, в отдельности для каждой аудиторской задачи мы выбираем общий подход, включающий в себя либо контрольный подход для тех задач, в которых мы предполагаем опираться на данные средства контроля компании в результате оценки их содержания и эффективности фактического применения, либо независимый детальный подход для тех аудиторских задач, в которых мы не собираемся оценивать и тестировать существующие средства контроля и используем только тесты по существу. Подготовка плана аудита осуществляется на основании стратегии аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации стратегии аудита. Основные процедуры — это контрольные тесты, аналитические процедуры и детальные тесты. Форматы рабочих документов данных процедур могут иметь типовой характер. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание: 1) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков; 2) характера, сроков и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок; 3) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям международных стандартов аудита. Варианты дизайнов планов аудита. Первый вариант формирования плана аудита (так называемый традиционный) основан на проверке традиционных модулей движения объектов учета по статьям отчетности. Это постановка на учет (скажем, покупка); учетные операции в период нахождения объекта на балансе организации (так называемая супермутация активов и пассивов); и третий — снятие с учета (реализация, допустим). Второй вариант формирования плана аудита основан на эшелонировании проверочных процедур в отношении статей отчетности. Это контрольное тестирование (скажем, оценка эффективности системы внутреннего контроля); тесты по существу (аналитические и детальные тесты). Третий вариант формирования плана аудита основан на эшелонировании проверочных процедур в отношении бизнес-циклов. Это контрольное тестирование бизнес-циклов и оценка эффективности системы внутреннего контроля. Тесты по существу распределяются таким образом, что аналитические тесты направлены на определение зон значительного риска, а детальные тесты или выборка фокусируются в зонах значительного риска. Далее формируется периметр принятия аудиторского мнения, подготовка и выдача аудиторского заключения. Аудиторская документация выполняет и обеспечивает целый ряд функций. Например, доказательства, обосновывающие сделанный аудитором вывод о достижении основных целей аудитора; доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с международными стандартами аудита и законодательством; помогает аудиторской группе планировать и проводить аудит; оказывает помощь членам аудиторской группы, ответственным за контроль, в руководстве и контроле за аудиторской работой; а также позволяет аудиторской группе нести ответственность за свою работу; кроме того, позволяет вести запись вопросов, сохраняющих значимость для будущих аудиторских заданий. Аудитор должен готовить аудиторскую документацию, которая достаточна для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудиторского задания, мог понять: 1) характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для соблюдения международных стандартов аудита и законодательства; 2) результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства; 3) значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов.